股票期权会计处理方法的对比分析

由于内在价值法计算简单，便于操作，易于股东理解，并且可以帮助企业减少成本，提高利润和竞争能力，因而被我国实行股票期权激励计划的大多数上市公司所采纳。但内在价值法也存在着固有的缺点：股票价格是不断波动的，会计部门需要在每个会计年度终了时对股票期权的相关成本和费用进行调整，会计处理繁琐易出错，会计记录缺乏内在一致性，为企业操纵利润留下了较大的空间。该法下股票期权内在价值为零时企业无须确认相关成本，这样就可能造成会计信息失真，对信息使用者产生误导。另外，运用内在价值法确定的股票期权价值忽略了期权本身的时间价值，受人为因素影响较大。

(二)或有事项法

或有事项法虽然易于操作，但是将股票期权视为或有事项的记账原则与我国现行《企业会计准则》中“企业不应确认或有资产和或有负债”的规定相悖，导致企业资产虚增，违背了会计工作谨慎性原则的要求。另外，该法只在授予日和行权日进行会计处理，若行权价与行权日股票市价之间差额较大，会使企业费用骤增，不符合会计核算中的费用配比原则。若经理人最终放弃行权，企业就需要冲减已经确认的债权和所有者权益，有操纵资产之嫌。

(三)三时点法

从会计处理程序上可以发现，三时点法沿用了或有事项法的思想，所以也继承了或有事项法固有的缺点。运用三时点法对股票期权进行会计处理时，仅将股票期权的相关信息在备查账中予以披露，使得企业授予的这部分股票期权所涉及的科目和金额无法纳入企业财务报表统一核算并集中反映。另外，在备查账中对股票期权进行登记，使会计表外的会计科目增多，增大了企业承担的经营风险。

(四)公允价值法

公允价值法主要是通过数学估价模型来确定期权的公允价值，模型中考虑了预计股票价格波动率、行权期限等影响期权时间价值的客观因素，人为因素影响较小。公允价值法克服了内在价值法、或有事项法和三时点法的固有缺陷，是目前实务界公认的最科学的股票期权估价、计量方法。因而选用公允价值法对股票期权进行会计处理有以下几方面的优势：

1.为信息使用者提供更可靠的会计信息。内在价值法等股票期权会计处理方法只是在一次性确认股票期权的价值之后，便不再考虑它们的即时市场价格，这些方法所反映的资产、负债变动情况只是不同时点上企业股票价格历史数据的叠加，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。股东及企业会计信息使用者无法依据财务报表对企业的财务状况、经营业绩等进行评价，并很难对自己所需承担的投资风险做出合理估计。采用公允价值法，一方面可以随时把由于企业股票期权价格变动引起资产、负债的增减变动记录在资产负债表和相关会计报告中，及时、集中地进行反映，使资产负债表上的资产、负债项目的账面价值与即时价值一致;另一方面，公允价值法可以合理估算企业平价授予的股票期权价值，及时地将股票期权在授予之初就纳入表内进行核算，避免过多设置表外科目。