新准则下股票期权会计处理问题刍议

【摘要】股票期权是企业的一种有效的激励手段。随着我国新企业会计准则的颁布，对股票期权的会计处理也引起了关注，虽然准则规定采用公-允价值法进行计量，但在实施过程中仍有可能存在一些问题。本文对此进行分析并给出一些建议。

【关键词】股票期权;公-允价值法;倒签

股票期权是企业所有者给予企业高级管理人员和核心技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买一定数量的公司普通股的权利。新企业会计准则对于股票期权的会计处理规定采用公-允价值法，逐步实现与国际趋同。但是，新准则对公-允价值法的规定仍无法全面公-允的对股票期权进行计量。

一、股票期权的概述

股票期权产生于20世纪七八时年代的美国，到了90年代，股票期权在西方国家得到迅速的发展。目前，随着企业的深化改革，股票期权也逐渐成为企业激励员工的一种有效手段。

股票期权是公司对管理者的一种长期激励的手段。它的产生是基于委托代理关系的基础之上的。企业追求的目标是股东利益最大化，而管理者可能出于自身利益的最大化而损害到公司和股东的利益。在这种情况下，股东采用了股票期权的制度，有效地实现企业利益与管理人员的利益的有机结合。这也是对人力资本价值的确认，使人力资本参与到企业剩余利润的分享。公司赋予管理者在特定的时间按照某一预定价格购买本企业股票的一种选择权。如果股票价格升至甚至高于其行权价格，此时行权有利，被授予人就会行权;反之，如果行权无利可图，被授予人就会放弃行权。股票期权可以将管理者的利益同公司的利益相挂钩，通过努力工作，提高经营业绩，同时也可以有效的挽留人才，减少监督成本。

二、企业会计准则对股票期权会计处理规定及存在的问题

《企业会计准则第11号——股份支付》中规定.授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公-允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。

在新的企业会计准则出台之前，学者们认为公-允价值法应当是我国对于股票期权处理的合理而有效的方法。这主要是因为其在期权的授予日，以公-允价值确认公司的递延报酬成本，并将递延成本在服务期内进行摊销，全面考虑了股票期权的内在价值和时间价值。但是，股票期权在应用过程中本身就存在着一些难以克服的问题，另外公-允价值法的运用也会产生新的问题，主要表现在以下方面.