逾期包装物押金如何处理(包装物押金逾期时间)

企业会计制度（会计科目和会计报表）中对客户逾期未退包装物的押金处理，列举了两种情况：一是逾期未退包装物没收的押金；二是逾期未退包装物没收的加收的押金。
两者都涉及到没收的押金，但会计账务处理不尽相同，会计制度也只是一笔带过，不容易分辨，现试作对比分析。
　　1.逾期未退包装物没收的押金。
这种情况可以这样理解，视同把该未退还的包装物出售给客户，取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，同样，相关的税金计入“其他业务支出”与之相配比。
原出租（或出借）包装物的成本，视没收押金后包装物是否需要再退还进行不同的处理。
值得注意的是，没收的押金，应把其转换为不含增值税价格，以便按不含税价格计算增值税销项税额，属于交纳消费税项目的，还应计算交纳消费税。
　　［例1］某白酒酿造厂把一批成本为6000元的包装物出借给甲公司使用，收取了押金5000元。
到期后，甲公司未按时退还包装物，按协议规定没收5000元押金。
假设该酒厂适用的增值税税率为17％，消费税税率为25％。
　　（1）把含税的押金转换为不含税价　　不含税价＝5000÷（1＋17％）＝4273.50（元）　　计算应交纳的增值税＝4273.50×17％＝726.50（元）　　计算应交纳的消费税＝4273.50×25％＝1068.40（元）会计分录为：　　借：其他应付款—甲公司5000　　贷：应交税金—应交增值税（销项税额）726.50　　其他业务收入4273.50　　借：其他业务支出1068.40　　贷：应交税金—应交消费税1068.40

一、包装物押金收入征税范围的认定 根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。
"逾期"是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。
具体可区分以下两种情况： （一）应征消费税货物的包装物押金收入。
对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。
对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
二、包装物押金收入的计税方法及计算公式 根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。
消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为： （一）不含税押金收入=含税押金收入／（1 增值税税率或征收率） 公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

逾期包装物的成本直接记入“其他支出成本”中。
供参考

借：其他业务收入

;;;;贷：其他应付款（原收押金时所入科目）

借：其他业务支出

;;;;贷：包装物

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